Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения, налог на прибыль исчисляет по начислению.
Наша организация является цессионарием (новым кредитором) по договору цессии от 15.02.2009, купив задолженность Заемщика перед цедентом (первоначальным кредитором) в размере 200000-00 рублей по договору займа. За данное право требования мы заплатили 100000 рублей 18.02.2009 г. Дальнейшая переуступка права требования нами не предполагается, то есть мы ожидаем погашения долга Заемщиком.
В связи с этим возникают вопросы:
1. В какой момент у нас возникает налогооблагаемая прибыль в целях налога на прибыль?
2. В каких случаях применяется первое предложение пункта 5 статьи 271 Налогового кодекса, а в каких второе предложение того же пункта?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.02.2009 N 10 по вопросу налогообложения доходов и расходов по договору цессии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов (убытков) от реализации задолженности по долговым обязательствам по договору уступки права требования для организаций-цедентов установлен статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
У цессионария - нового кредитора по уступленному обязательству возникает расход при приобретении задолженности по договору цессии.
У цессионария в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли признается доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Особенности учета доходов и расходов по долговым обязательствам определены статьей 328 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Положения пункта 5 статьи 271 Кодекса в данном случае распространяются на цедента по договору цессии.
С.В.Разгулин