Вопрос: 1. ОАО 2005 году была выделена федеральная целевая бюджетная cyбсидия. Целевое назначение субсидии - частичное возмещение затрат на ремонт и восстановление находящихся на балансе организаций объектов жилищно-коммунального хозяйства, передаваемых в муниципальную собственность.
Бюджетные средства бы зачислены на расчетный счет в банке. В бухгалтерском учете поступившие средства были отражены на счете 86 "Целевое финансирование". Субсидия была использована по целевому назначению.
Налогоплательщик не учитывал полученные средства для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые поступления из бюджета бюджетополучателям).
Налоговый орган отказал в применении указанной льготы и посчитал необходимым налог на прибыль с указанных средств на том основании, что налогоплательщик не является бюджетополучателем в соответствии со ст. 162 БК РФ. При этом налоговым органом приведены следующие доводы: налогоплательщик получил указанные средства не на лицевой счет в казначействе, а на расчетный счет; налогоплательщик отсутствует в сводном реестре главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета; не представлена бюджетная роспись с указанием в ней ОАО.
Имеет ли организация в описанной ситуации право на получение налоговой льготы по п. 2 ст. 251 НК РФ? Является ли организация бюджетополучателем по полученным бюджетным средствам?
2. ОАО были заключены государственные контракты с ФГУП на выполнение работ для федеральных государственных нужд. Контракты финансировались за счет федерального бюджета в 2005-2007 годах.
Условиями контрактов предусмотрено, что предприятие получает указанные средства и использует их целевым образом (реконструирует собственные производственные цеха, приобретает оборудование, которое поступает в федеральную собственность). В бухгалтерском учете поступившие средства были отражены на счете 86 "Целевое финансирование".
Предприятием были получены уведомления об источниках финансирования, выданные ФГУП, где указано, что выполненные ОАО работы финансировались за счет целевых бюджетных средств, выделенных Федеральным космическим агентством. Согласно письму ФГУП, выделяемые суммы бюджетного финансирования являются целевыми и носят инвестиционный характер.
Налогоплательщик также не учитывал полученные средства для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ. Налоговый орган отказал в применении указанной льготы по тем же основаниям, что и в 1 вопросе.
Имеет ли организация в описанной ситуации право на получение налоговой льготы по п. 2 ст. 251 НК РФ? Является ли организация бюджетополучателем по полученным бюджетным средствам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Департамента бюджетной политики и методологии рассмотрел письмо от 18.02.2009 N 1118 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов в виде средств от федерального государственного унитарного предприятия, предоставленных в рамках государственных контрактов (вопрос N 2), и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, является закрытым.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
При получении средств из федерального бюджета на основании гражданско-правовых договоров контрагентами получателей бюджетных средств, указанные средства подлежат налогообложению налогом на прибыль.
Таким образом, средства, полученные организацией от федерального государственного унитарного предприятия на реализацию государственных контрактов, признаются для целей налогообложения прибыли доходом и подлежат обложению в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
С.В. Разгулин