Вопрос: 1. Банк через обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и корреспондентский счет, осуществляет кредитование физических лиц, а также привлечение денежных средств населения во вклады. В связи с этим, у физических лиц, не являющихся работниками Банка, могут возникать доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в Банке, и доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, источником выплаты которых выступают указанные обособленные подразделения. В этих случаях Банк в соответствии со статьями 226 и 230 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) признается налоговым агентом по исчислению, удержанию у физических лиц (налогоплательщиков) и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также обязан представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Вместе с тем, в НК РФ отсутствует норма, определяющая особенности уплаты налога и представления сведений о доходах физических лиц, не являющихся работниками Банка, в случаях возникновения таких доходов в территориально обособленных подразделениях Банка, имеющих отдельный баланс и корреспондентский счет.
В связи с изложенным Банк просит разъяснить: возможна ли и при каких условиях уплата налога на доходы физических лиц и предоставление сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по физическим лицам, не являющимся работниками Банка (в частности, не являющихся работниками обособленных подразделений Банка), в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в котором возникают перечисленные выше доходы?
2. В случае превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора банковского вклада, над величиной, установленной статьей 214.2 НК РФ, Банк надлежащим образом исполняет обязанности налогового агента: исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц.
При досрочном востребовании вклада в соответствии с условиями договора сумма процентов рассчитывается исходя из пониженной ставки, не превышающей установленный статьей 214.2 НК РФ норматив, и применяется ко всему периоду вклада. При этом возникает факт излишнего удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Банк в соответствии со статьей 78 НК РФ осуществляет возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на основании заявления физического лица.
В связи с изложенным просим разъяснить следующее:
1. Может ли Банк произвести возврат налога после получения заявления от налогоплательщика и потом обратиться с соответствующим заявлением о возврате Банку налога в налоговый орган или Банк может произвести возврат налога физическому лицу только после получения Банком возврата налога из налогового органа?
2. Возможно ли зачесть сумму возвращенного Банком налога физическому лицу в счет таких же текущих платежей по налогу по вкладам в Банке по другим налогоплательщикам?
3. В случае отсутствия аналогичных текущих платежей по налогу по вкладам других физических лиц возможен ли зачет возвращенных Банком налогоплательщикам сумм налога за счет других общих сумм налога (в частности, налога, удержанного с заработной платы работников Банка), подлежащих перечислению в бюджет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.03.2009 N 3-19/202 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода физическим лицам, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности организации как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением физическим лицам.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, производящего выплаты физическим лицам.
Изложенный порядок следует применять и при получении физическими лицами от обособленного подразделения дохода в виде процентов, получаемых по вкладам в Банке, и дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
При этом статьей 231 Кодекса особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлен. Общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога установлен статьей 78 Кодекса.
Исходя из положений статьи 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.
Возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, статьей 78 Кодекса не предусмотрен.
С.В. Разгулин