Минфин РФ: Письмо № 03-04-06-01/136 от 15.06.2009

Вопрос: ООО, ознакомившись с Вашим письмом от 3 июня 2008 года N 02-04-06-01/149, просит внести разъяснение по возникшему вопросу:
Организация привлекающая иностранную рабочую силу, занимается строительно-монтажными работами - это основной и единственный вид деятельности.
Метод организации труда на предприятии - вахтовый. Работники предприятия, прибывающие на вахту обеспечиваются бесплатно:
- .жильем (в общежитиях, модулях, других помещениях, оборудованных под жилье), в соответствии с приказом по предприятию.
- отдельными квартирами по найму (женщины - работники АУП, в отдельных случаях, мужчины, с разрешения руководителя предприятия). Общежития и прочее жилье предоставляется работникам предприятия на безвозмездной основе.
Организация заключает договоры на аренду и найм жилья с юридическими и физическими лицами.
В договоре по найму квартиры для АУП (женщины) с физическим лицом оговаривается сумма на доход и сумма НДФЛ.
Так как проживающие вахтовые работники АУП меняются, просьба ответить:
Облагаются ли данные расходы НДФЛ и ЕСН и кто должен возмещать их - работодатель или физическое лицо, за которым конкретно официально не закреплено это жилье, так как работники АУП меняются?
Не получится ли так, что этот доход будет выглядеть как двойное налогообложение?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 22.07.2008 N 58 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты работодателем жилья и аренды квартир для работников, работающих вахтовым методом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
Пункт 3 статьи 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Абзацем десятым пункта 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников организации, находящихся в командировке (в частности, расходов по найму жилья). При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.
Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер.
В отношении выплат в счет обеспечения таких работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, находящихся во властном или административном подчинении организации-работодателя, жилыми помещениями применяется норма абзаца десятого пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Таким образом, суммы оплаты организацией жилья и аренды квартир для работников, работающих вахтовым методом, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Указанные суммы также не подлежат налогообложению единым социальным налогом.