Вопрос: ИП (магазин) осуществляет розничную и оптовую торговлю сплит-системами, при этом, по желанию клиента, при продаже указанных товаров осуществляется их монтаж установщиками магазина, при продаже уплачивается ЕНВД (розница) и УСН (по перечислению).
Если услугу по монтажу сплит-системы оказывает продавец этой техники, то можно ли отнести ее к розничной торговле?
Как при этом ведется учет? При заполнении декларации какая базовая доходность указывается?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности отнесения к розничной торговле деятельности организации, связанной с установкой (монтажом) сплит-систем покупателям, и сообщает следующее.
Исходя из статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Также следует отметить, что согласно пункту 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугами, в частности, относятся услуги по доставке тех или иных товаров, по упаковке, сборке, а также по установке приобретенных товаров.
При этом следует отметить, что единый налог на вмененный доход в связи с оказанием того или иного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Соответственно, если договором розничной купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по установке (монтажу) сплит-системы покупателю и стоимость такой услуги включается продавцом в стоимость реализуемой сплит-системы, то предоставление данной услуги является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю (пункт 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Если оказание услуг по установке (монтажу) сплит-систем покупателям осуществляется в рамках иных договоров (не по договору розничной купли-продажи) и оплата за такие услуги производится отдельно, то необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению только по коду 010000 - "Бытовые услуги".
Услуги по кондиционированию и вентиляции, а также услуги, связанные с осуществлением строительно-монтажных и электромонтажных работ по кондиционированию и вентиляции, указаны в разделе 040000 "Жилищно-коммунальные услуги" ОКУН, а именно: по коду 042403 ОКУН - "Предоставление услуг вентиляции и кондиционирования" и по коду 042406 ОКУН - "Замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования".
Таким образом, услуги по установке (монтажу) сплит-систем не относятся к бытовым услугам, указанным в разделе 010000 - "Бытовые услуги" ОКУН и, соответственно, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Указанная предпринимательская деятельность, как самостоятельный вид деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.
Одновременно следует отметить, что пунктом 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области", установлено, что определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.
Таким образом, по вопросам, касающимся применения классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование.
С.В. Разгулин