Вопрос: Общество приобретает товары для продажи на условиях предоплаты Поставщику. Поставщик в нарушение договорных условий не произвел отгрузку товара в установленный срок. В соответствии с учетной политикой, общество создает резерв по сомнительным долгам.
Правомерно ли суммы, уплаченные Обществом по договору поставки, в данном случае считать сомнительной задолженностью в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ для включения ее в резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 мая 2009 г. N 385 по вопросу о порядке создания резерва по сомнительным долгам и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Таким образом, пункт 1 статьи 266 Кодекса увязывает определение сомнительной задолженности, данное в целях главы 25 Кодекса, с возникновением этой задолженности в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Учитывая изложенное, считаем, что суммы, уплаченные организацией в рамках договора поставки, сомнительной задолженностью не являются, поскольку в данном случае речь идет о приобретении товаров. Выплаченные суммы можно рассматривать как предварительную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 14 статьи 270 Кодекса.
С.В. Разгулин