Вопрос: Наша организация разместила заказ у иностранного контрагента на изготовление сроком 1 год производственного оборудования, требующего монтажа, которое будет принято к учету в качестве основного средства. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком оборудования производятся следующим путем: - оплата 29325 тысяч шведских крон производится двумя частями: в феврале 2008 года - 5175 тысяч шведских крон и в сентябре 2008 года - 24150 тысяч шведских крон.
В феврале 2008 года наша организация заключила договор об открытии аккредитива с Банком-эмитентом (в рамках торгового финансирования). Суть договора: Банк-эмитент (российский банк) по нашему поручению дает указание Исполняющему банку (немецкий банк) перечислить деньги в размере 5175 тысяч шведских крон поставщику оборудования при предъявлении тем необходимых документов, перечисленных в договоре поставки оборудования. При этом Исполняющий банк предоставляет Банку-эмитенту отсрочку возмещения денежных средств, перечисленных Исполняющим банком поставщику оборудования (пост-финансирование) на срок не более 360 дней. В свою очередь Банк-эмитент также предоставляет нашей организации отсрочку (финансирование) в отношении представления денежных средств, необходимых для возмещения Исполняющему банку.
За предоставление данного финансирования договором об открытии аккредитива предусмотрено взимание с нас Банком-эмитентом комиссии - в процентах от суммы осуществленного аккредитива с момента осуществления платежа Исполняющим банком поставщику оборудования до даты требования им платежа суммы задолженности.
В июле 2008 года нами заключен еще один договор об открытии аккредитива. Суть договора: Банк-эмитент по нашему поручению дает указание Исполняющему банку перечислить деньги в размере 24150 тысяч шведских крон поставщику оборудования. При этом отсрочка возмещения денежных средств не предоставляется. Возмещение нашей организацией денежных средств производится из средств, предоставленных нам Банком по договору предоставления целевого кредита (на осуществление платежей по аккредитиву) в форме кредитной линии.
За пользование кредитом уплачиваются проценты в процентах от суммы и времени пользования кредитом.
Вправе ли наша организация учесть в качестве внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль или должна включить их в первоначальную стоимость приобретенного оборудования следующие расходы:
1. в виде комиссии за открытие аккредитива (рассчитываются в процентном соотношении от суммы аккредитива);
2. в виде комиссии за предоставление финансирования Банком-эмитентом;
3. в виде процентов по полученному кредиту?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при приобретении основного средства с привлечением заемных средств по договору аккредитива и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В связи с этим, а также учитывая, что, как следует из письма, комиссия за открытие аккредитива и комиссия за предоставление финансирования Банком-эмитентом выражены в процентном соотношении от суммы аккредитива, по нашему мнению, такие платежи в целях налогообложения прибыли организаций следует учитывать как проценты по долговым обязательствам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли организаций проценты по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются.
С.В. Разгулин