Вопрос: Некоммерческое Партнерство просит дать разъяснения по вопросу налогообложения операции по внесению вклада в имущество коммерческой организации за счет регулярных членских взносов или добровольных взносов, полученных Партнерством от юридических лиц, являющихся членами Партнерства.
Пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" определены источники формирования имущества некоммерческой организации, к которым, в частности, относятся регулярные и единовременные членские взносы, добровольные имущественные взносы.
В соответствии с Уставом Партнерства: "взносы членов Партнерства могут быть выражены в виде движимого и недвижимого имущества, включая деньги, ценные бумаги...".
В настоящее время имущество Партнерства сформировано за счет:
- в денежной форме: вступительных, регулярных членских и добровольных имущественных взносов;
- в неденежной форме: 100% акций коммерческой организации, переданных Партнерству в форме регулярного членского взноса.
Партнерство использует акции коммерческой организации исключительно в некоммерческой деятельности в соответствии с уставными целями.
Деятельность коммерческой организации соответствует некоммерческим уставным целям Партнерства.
Партнерство, осуществляя функции единственного акционера коммерческой организации, на основании решения Наблюдательного совета Партнерства планирует внести вклад в имущество данной организации за счет регулярных членских взносов или добровольных взносов.
Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае внесения вклада в имущество коммерческой организации за счет регулярных членских взносов или добровольных взносов, с которых по факту получения был удержан в бюджет налог на прибыль в установленном действующим законодательством порядке.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли некоммерческой организации и сообщает следующее.
Статья 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" устанавливает, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступления# отнесены, в том числе, вступительные и членские взносы, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.
Предусмотренные пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
Основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 НК РФ.
При этом, по нашему мнению, безвозмездная передача некоммерческой организацией денежных средств акционерному обществу, 100 процентов акций которого принадлежит данной некоммерческой организации, не может рассматриваться как целевое использование средств целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ.
При безвозмездном получении денежных средств от некоммерческой организации, доля участия которой в уставном капитале составляет 100 процентов, российская организация вправе применить положение подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В соответствии с указанным подпунктом для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
С.В. Разгулин