Вопрос: Я, как индивидуальный предприниматель, занимаюсь розничной продажей за наличный расчет ручного электроинструмента и аксессуаров к нему. Арендованная мной торговая площадь 30 * позволяет работать на условиях единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В современных сложных экономических условиях для сохранения фактического дохода от данной деятельности на уровне докризисного периода желательно бы осуществлять продажу товара кроме наличного расчета и по безналичному, при этом оставаясь плательщиком только ЕНВД.
В большой массе имеющейся информации по налогообложению предпринимательской деятельности при розничной торговле с оплатой по безналичному расчету ряд вопросов освещается неоднозначно:
1. Статьей 493 ГК РФ установлено, что "договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара".
Кассовый и товарный чеки - это документы, подтверждающие оплату товара только при расчетах между продавцом и покупателем наличными деньгами.
Какие иные документы при безналичном расчете одновременно являются подтверждающими и оплату, и заключение договора розничной купли-продажи и требуется ли при безналичном расчете обязательное заключение в письменной форме договора розничной купли-продажи с подтверждением покупателя, что данный товар он не будет использовать в коммерческих целях?
2. Юридические лица оформление всех хозяйственных операций проводят на основании первичных учетных документов, которые должны соответствовать формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для купли-продажи товара, как одной из хозяйственных операций, согласно унифицированным формам, первичным документом является товарная накладная. В ряде печатных информации сообщается, что оформление накладной как первичного документа передачи товара от продавца покупателю является основным определяющим признаком, что при таком оформлении первичного документа произведена не розничная купля-продажа, а поставка товара, а это уже не подпадает под ЕНВД.
Является ли форма оформления передачи товара, оплаченного по безналичному расчету, первичным документом - накладной, условием непризнания предпринимательской деятельности розничной торговли для целей применения ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 марта 2009 г. по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
1. Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход розничной торговлей признается реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.).
Обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Так, исходя из содержания статьи 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), целью поставки является использование покупателем товаров для применения в предпринимательской сфере или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Следовательно, если товары реализуются по договорам поставки (статья 506 ГК РФ) и в рамках иных аналогичных договоров, то на уплату единого налога на вмененный доход такая деятельность не переводится.
Согласно пункту 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором.
Одновременно необходимо учитывать, что исходя из статьи 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, товарный и кассовый чеки служат документами, подтверждающими факт заключения договора розничной купли-продажи товара.
К иным документам, подтверждающим оплату товара, например, может быть отнесена эксплуатационная документация на товар, гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате.
Поэтому, вместо товарного или кассового чека в подтверждение факта заключения договора купли-продажи могут быть представлены и другие документы, подтверждающие факт оплаты товара.
В отдельных случаях законами, иными правовыми актами, в частности правилами продажи отдельных видов товаров, утверждаемыми Правительством РФ, могут быть предусмотрены и другие документы, которые продавец обязан выдать потребителю при продаже товаров.
2. В соответствии с Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 1 апреля 2003 года N 222-П, оплата за приобретенный товар может осуществляться физическим лицами в безналичном порядке платежными поручениями, аккредитивами, чеками и инкассовыми поручениями.
При этом в целях указанного Положения под физическими лицами понимаются граждане, безналичные расчеты которых не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, к розничной торговле относится реализация товаров физическим лицам с их оплатой наличными денежными средствами и в безналичном порядке. Данная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход при соблюдении вышеуказанных условий.
По договору поставки покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (статья 516 ГК РФ).
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 3 октября 2002 года N 2-П, оплата за приобретенные товары юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями осуществляется в безналичном порядке платежными поручениями, аккредитивами, чеками и инкассовыми поручениями.
С.В. Разгулин