Вопрос: ООО просит дать письменные разъяснения по следующим вопросам применения положений НК РФ.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Таким образом, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
Поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет понятия "на те же сроки", "в сопоставимых объемах" и "под аналогичные обеспечения", то может ли налогоплательщик решить этот вопрос самостоятельно и закрепить разработанные критерии в учетной политике?
В частности, при утверждении цифровых границ критериев "по сроку" и "по объему" могут ли признаваться сопоставимыми следующие обязательства:
а) отклонение по размеру заимствований у которых не превышает более чем на 70%;
б) отклонение по сроку предоставления заимствований у которых не превышает более чем на 365 дней?
2. Могут ли необеспеченные кредиты (займы) признаваться сопоставимыми между собой?
3. В случае если порядок признания заемных обязательств сопоставимыми в учетной политике не закреплен, или в соответствующем периоде отсутствуют сопоставимые обязательства, то может ли с 01.09.2008 предельная величина процентов, признаваемых расходом, приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте?
4. Могут ли сопоставимыми признаваться суммы, полученные по отдельным дополнительным соглашениям к одному кредитному договору в разные даты в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли)?
5. Может ли использоваться для определения среднего уровня процентов в целях ст. 269 НК РФ информация о процентах по долговым обязательствам, выданным в одном и том же банке разным налогоплательщикам?
6. Какой признается с 01.01.2009 предельная величина процентов, признаваемых расходом, при закреплении в улетной политике порядка признания заемных обязательств сопоставимыми, но при отсутствии сопоставимых займов (кредитов)?
7. Влечет ли несопоставимость займов (кредитов) для целей налогообложения отклонение от закрепленного в учетной политике хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств (срока предоставления займа (кредита), объемов займа (кредита) и т.д.) или такая несопоставимость наступает при отклонении от закрепленных в учетной политике величин одновременно всех критериев?
8. Признаются ли долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, заем (кредит), сумма которого указана в договоре в иностранной валюте, но предоставленный в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ или сторонами сделки, и заем (кредит), сумма которого указана в договоре в рублях и предоставленный в рублях?
9. Признается ли обеспечение долговых обязательств сопоставимым, если заем (кредит) обеспечен, хотя бы одним из способов, указанных в Гражданском кодексе РФ и ином применимом законодательстве?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
В случае, если указанного порядка в учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых расходом, в период с 01.09.2008 по 31.12.2009 принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Для целей расчета среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам указанные долговые обязательства могут быть объединены в соответствующие группы согласно применяемым налогоплательщиком критериям сопоставимости. Подтверждение правильности применения налогоплательщиком указанных критериев в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации к компетенции Департамента не относится.
Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин