Вопрос: ООО осуществляет сделки по купле-продаже ценных бумаг на иностранной бирже и на внебиржевом рынке.
ООО просит разъяснить порядок налогообложения операций с ценными бумагами иностранных эмитентов.
1) В соответствии со с п. 3 ст. 280 НК РФ ценная бумага признается обращающейся при одновременном соблюдении следующих условий:
а) если ценная бумага допущена к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
б) если информация о ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
в) если по ценной бумаге рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Просим разъяснить: к какой категории ценных бумаг следует относить ценную бумагу иностранного эмитента в случае приобретения (реализации) ценной бумаги на территории иностранного государства, в котором осуществляется обращение ценной бумаги, и последующей реализации (приобретения) этой ценной бумаги на внебиржевом рынке на территории государства, в котором не осуществляется обращение этой ценной бумаги?
Необходимо ли ООО в зависимости от места совершения сделки относить операции с одной и той же ценной бумагой к разным категориям (обращающиеся/необращающиеся)? Правомерно ли отнесение ценной бумаги к той или иной категории на дату реализации ценной бумаги?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13 мая 2009 г. N 13/05-01/л по вопросу о порядке налогообложения операций с ценными бумагами иностранных эмитентов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях указанного пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Если сделки с иностранными ценными бумагами позволяют определить, на территории какого иностранного государства совершаются указанные операции, под национальным законодательством для целей применения пункта 3 статьи 280 Кодекса, по нашему мнению, следует понимать законодательство указанного иностранного государства.
Учитывая изложенное, ценную бумагу иностранного эмитента следует относить к той категории, к которой она относится в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого бумага была приобретена. При продаже этой же ценной бумаги на территории другого государства, руководствоваться следует законодательством государства, на территории которого производится реализация. Таким образом, одна и та же ценная бумага может быть отнесена в момент покупки и продажи к разным категориям (обращающаяся/не обращающаяся#) в зависимости от законодательства государства, на территории которого осуществляется сделка.
С.В. Разгулин