Вопрос: Акционерный коммерческий ипотечный банк в качестве взноса в уставный капитал получил основное средство.
В соответствии с пунктом 3 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.
В соответствии с пунктом 9 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств, за исключением основных средств, полученных безвозмездно.
Министерство финансов РФ в своих письмах от 17.04.2006 г. N 03-03-04/1/349 и от 16.05.2006 г. N 03-03-04/1/452 указывает на невозможность применения амортизационной премии к имуществу, полученному в качестве взноса в уставный капитал, на основании того, что данное имущество получено налогоплательщиком безвозмездно.
В соответствии с главой 25 НК РФ безвозмездно полученное имущество является внереализационным доходом налогоплательщика и включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу.
Банк на основании пункта 9 статьи 259 и пункта 7 статьи 3 НК РФ, включил в Учетную политику право формирования расходов на капитальные вложения в размере 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал.
Соответствует ли требованиям налогового законодательства позиция Банка по вопросу применения в целях налогообложения по налогу на прибыль амортизационной премии по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 7 мая 2009 г. N 03/5-13-4394 по вопросу о порядке применения амортизационной премии в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.
Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Учитывая изложенное, поскольку при внесении в качестве вклада в уставный капитал основного средства организация не несет расходов на его приобретение, то она не вправе применить амортизационную премию, т.е. учесть в расходах 10 (30) процентов от стоимости данного основного средства.
С.В. Разгулин