Вопрос: Прошу Вас разъяснить вопрос по порядку налогообложения розничных договоров, заключенных с юридическими лицами на продажу металлических и неметаллических конструкций, в частности, пластиковых окон и металлических дверей.
Я, индивидуальный предприниматель, являюсь плательщиком ЕНВД по розничной торговле. Осуществляю торговлю оконными и дверными конструкциями. Для осуществления торговли имею магазин с торговой площадью 12 квадратных метров, где выставлены образцы продаваемой продукции. Продажи осуществляются в розницу, покупатель осуществляет выбор товара непосредственно в торговом зале. Цена товара установлена единая для всех покупателей.
На территории города Инта Республики Коми принят соответствующий местный закон, по которому розничная торговля оконными рамами и дверным коробками переводится на уплату ЕНВД с физическим показателем "площадь торгового зала".
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, за исключением продукции собственного производства (ст. 346.27 НК РФ). Покупатели, приобретая товар в моем магазине, оплачивают товар как наличными деньгами, так и перечислением на расчетный счет. Мною осуществляется продажа оконных конструкций несобственного производства.
Для применения ЕНВД по розничной торговле не является принципиальным, с кем заключаются договоры розничной купли-продажи: с населением или с юридическими лицами. Однако, в соответствии со ст. 492 ГК РФ характерным признаком договора розничной купли-продажи является передача товара, предназначенного для личного, домашнего, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. На основании вышеизложенного прошу Вас разъяснить термин личного и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью для продаваемых мною окон юридическим лицам.
В частности, прошу разъяснить, имею ли я право осуществлять продажу в розницу оконных конструкций юридическим лицам, фирмам, муниципальным учреждениям, государственным учреждениям, которые в принципе не осуществляют вообще никакую предпринимательскую деятельность, приобретают данный товар не для дальнейшей перепродажи, а для собственных нужд путем заключения договоров розничной купли-продажи. Например, судебные органы приобретают у меня в магазине оконную конструкцию, оплачивают перечислением на расчетный счет, заключают розничный договор, в котором оговорены условия использования товара для личных целей. Под какой режим налогообложения попадает эта сделка? Спортивная школа приобретает жалюзи в магазине, но оплачивает перечислением на расчетный счет. Это розничная продажа? Общество с ограниченной ответственностью приобретает у меня в магазине дверь, платит перечислением на расчетный счет, заключает розничный договор, в котором оговорено, что приобретает дверь для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, Попадает ли эта сделка под налогообложение ЕНВД?
Если имеется возможность заключать розничные договора с юридическими лицами, то могу ли я продавать оконные конструкции юридическим лицам в розницу, через торговый зал, который я имею?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
При этом в соответствии со статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что согласно пункту 5 постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Таким образом, к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности и т.д.).
С.В. Разгулин