Вопрос: В августе 2008 г. предприятие (ФГУП) было реорганизовано путем преобразования. В результате возникло новое юридическое лицо - ОАО, являющееся правопреемником ФГУП.
В третьем квартале 2008 года ОАО представило декларацию и полностью рассчиталось по налогу на прибыль за налоговый период ФГУП.
Налоговым законодательством установлено:
- сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется за налоговый период (п. 1 ст. 55 НК РФ);
- налоговый период лица, реорганизованного до окончания календарного года, является период времени с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ);
- обязанность по уплате налогов реорганизованного лица возлагается на правопреемника (п. 1 и 9 ст. 50 НК РФ).
Каких-либо разъяснений в части применения п. 1 и 9 ст. 50 НК РФ налоговое законодательство не содержит.
В связи с изложенным прошу разъяснить порядок применения налогового законодательства по следующим вопросам:
1) Является ли норма, установленная п. 1 и 9 ст. 50 НК РФ, выполненной после полного расчета правопреемника (ОАО) по налогу на прибыль за налоговый период ФГУП?
2) Какой нормой налогового законодательства следует руководствоваться ОАО для начала уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.03.2009 N 03-01/1110 по вопросу уплаты авансовых платежей и сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Согласно пункту 6 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, созданные после вступления в силу главы 25 НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Таким образом, организации, реорганизованной путем преобразования, необходимо начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
Для правильного исчисления и уплаты авансовых платежей организации необходимо руководствоваться статьями 286, 287 и 289 НК РФ, а организациям, имеющим обособленные подразделения, исчисление и уплату авансовых платежей необходимо осуществлять с учетом требований статьи 288 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном статьей 50 НК РФ. При исполнении указанной обязанности правопреемник несет все установленные законодательством о налогах и сборах обязанности реорганизованного юридического лица - налогоплательщика, в том числе обязанность по представлению налоговым органам документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты соответствующих налогов, и иных документов, необходимых для проведения налоговой проверки.
С.В. Разгулин