Вопрос: МУ ведет балансовый учет имущества муниципальной казны Петрозаводского городского округа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе, в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 г. N 148н, с 1 января 2009 г. объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну публично-правового образования, учитываются обособленно на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны". При этом в соответствии со структурой Плана счетов бюджетного учета имущество муниципальной казны, являясь нефинансовыми активами, к объектам основных средств в целях бюджетного учета не относятся.
Облагаются ли с 1 января 2009 года налогом на имущество организаций объекты муниципального имущества, составляющие муниципальную казну и не входящие в объекты основных средств, находящиеся в пользовании участников бюджетного процесса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.06.2009 г. N 03-02/429 о налогообложении налогом на имущество организаций имущества муниципальной казны в связи с утверждением Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 N 148н Инструкции по бюджетному учету и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса.
В целях реализации положений Бюджетного кодекса Российской Федерации, регламентирующих ведение бюджетного учета (бухгалтерского учета в секторе государственного управления), порядок учета имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, осуществляется с 1 января 2009 г. в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н).
Реализация требований Инструкции N 148н является обязательной для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Являющиеся объектом налогообложения налогом на имущество организаций объекты основных средств учитываются согласно Инструкции N 148н на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000 -010109000) с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах 010401000-010409000.
Что касается имущества государственной (муниципальной) казны, то необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией N 148н данное имущество учитывается в составе нефинансовых активов. При этом с 1 января 2009 г. введен обособленный учет объектов имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).
При установлении финансовым органом соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации согласно пункту 91 Инструкции N 148н порядка инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, установленных Инструкцией N 148н, объекты имущества казны в состав основных средств на счет 010100000 "Основные средства" не переводятся, а отражаются в составе нефинансовых активов имущества казны на счете 010800000.
В связи с тем, что объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну публично-правового образования, учитываются в целях бюджетного учета обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат налогообложению, начиная с расчетов по налогу на имущество организаций за первый квартал 2009 года.
С.В. Разгулин