Вопрос: На основании Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ с 1 января 2009 года в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации для целей начисления налога на прибыль принимаются командировочные расходы без применения ограничительных норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" признано утратившим силу (Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2008 N 1043). Таким образом, в настоящий момент нормативные ограничения по принятию командировочных расходов для целей налогообложения отсутствуют.
ФГУП является участником выполнения работ для государственных нужд, в том числе по государственному оборонному заказу, и по окончании выполнения работ представляет государственным заказчикам перечень затрат на выполнение работ с приложением отчетных документов. Порядок определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу, установлен распоряжением Правительства Российской Федерации от 15.10.2005 N 1684-р и Приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 23.08.2006 N 200.
Вышеуказанный Порядок предназначается для применения всеми государственными заказчиками и организациями-исполнителями государственного оборонного заказа независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности и определяет, что к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся, в частности, суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (приложение N 6 к Порядку).
На основании изложенного прошу разъяснить: могут ли быть ограничены (нормированы), с учетом факта отмены Постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, принимаемые государственными заказчиками затраты, включаемые в себестоимость продукции, в части командировочных расходов. При подготовке ответа прошу учесть то обстоятельство, что ФГУП не является бюджетной организацией.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.05.2009 N И-133/63 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли суточных и полевого довольствия и сообщает следующее.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом следует иметь в виду, что перечень расходов является открытым (за исключением расходов, установленных статьей 270 НК РФ).
Суточные и полевое довольствие являются командировочными расходами, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса).
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесено изменение в статью 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, исключающее с 01.01.2009 положение об ограничении отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных нормами, утверждаемыми Правительством Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, с 01.01.2009 организация вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных и полевого довольствия принимать в размере фактических затрат.
При этом, согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
директора Департамента
С.В. Разгулин