Вопрос: Общероссийская общественная организация инвалидов осуществляет коммерческую и некоммерческую деятельность, а значит имеет целевые расходы и расходы связанные с коммерческой деятельностью. При этом общехозяйственные расходы относятся как на один вид деятельности, так и на другой.
Распределение расходов в общероссийской общественной организации инвалидов основано на том, что общехозяйственные расходы делятся на целевые и расходы по коммерческой деятельности.
Учитывая вышеизложенное, Общероссийская общественная организация инвалидов просит Вас дать письменное разъяснение: вправе ли организация отнести полностью сумму общехозяйственных расходов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли общехозяйственных расходов и сообщает следующее.
Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.
Расходы, указанные в подпункте 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ и подпункте 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
Таким образом, сумма общехозяйственных расходов может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только в части коммерческих расходов, которые определяются в соответствии с принятым в организации принципом распределения общехозяйственных расходов на целевые и расходы по коммерческой деятельности.
директора Департамента
С.В. Разгулин