Вопрос: Компанией заключен с лизинговой компанией договор лизинга транспортных средств с целью их использования в производственной деятельности, согласно которому лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя. По условиям договора срок лизинга составляет 36 месяцев, в течение которого уплачиваются лизинговые платежи. По окончании срока лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости имущества, которая определяется как процент от последнего лизингового платежа и суммы расходов лизингодателя, связанных с оформлением перехода права собственности на предмет лизинга, после чего право собственности на транспортные средства переходит к лизингополучателю.
Просим разъяснить правомерность включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при установлении в договоре указанной выкупной стоимости лизингового имущества. Также просим подтвердить правомернность принятия на основании ст. 256 НК РФ транспортных средств к учету в составе амортизируемого имущества по определенной в договоре выкупной стоимости с начислением амортизации по соответствующим нормам, установленным законодательством.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.06.2009 г. N 02/178 и сообщает следующее.
Статья 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) устанавливает, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
На основании статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью налогоплательщика признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
В силу пункта 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Организация - лизингополучатель учитывает приобретенное по договору лизинга транспортное средство в составе амортизируемых основных средств по цене выкупа. Амортизация по такому основному средству начисляется в общеустановленном порядке.
Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин