Вопрос: В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации на территории города Тамбова ставки по земельному налогу дифференцированы в зависимости от разрешенного использования земельного участка. Кадастровая стоимость земли по городскому округу - город Тамбов определена с учетом 16 видов ее разрешенного использования.
В настоящее время возникают вопросы по применению ставок земельного налога по одному земельному участку, имеющему несколько видов разрешенного использования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Вместе с тем, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 24.02.2009 N 03-05-04-02/15 указано, что в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования следует применять налоговую ставку, установленную в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база).
Учитывая изложенное просим дать разъяснения, должны ли применяться различные ставки земельного налога в отношении земельного участка, имеющего более одного вида разрешенного использования, принадлежащего одному собственнику?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 5 июня 2009 г. N 2-40-523/9 по вопросу о применении ставки земельного налога в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно статье 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, определенных в данной статье Кодекса. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).
Согласно Приказу Роснедвижимости от 29 июня 2007 г. N П/0152 "Об утверждении Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" для земельных участков с более чем одним видом разрешенного использования выбирается максимальное значение кадастровой стоимости.
Главой 31 "Земельный налог" Кодекса не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с применением различных налоговых ставок, установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка.
На основании изложенного полагаем, что в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база).
Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин