№ 03-04-06-01/145 от 24.06.2009

Вопрос: ЗАО (далее - Общество) просит дать разъяснения по вопросам применения главы 23 Налогового кодекса РФ.
Общество осуществляет оказание услуг по оценке персонала. Для проведения оценочных мероприятий в разных городах России были привлечены физические лица по договорам гражданско-правового характера (оказание услуг). По договору об оказании услуг Общество обеспечивает организацию мероприятий по оценке, в том числе обеспечивает доставку физических лиц к месту оказания услуг (покупает авиа- и железнодорожные билеты, оплачивает услуги такси) и проживание физических лиц в гостинице. А в случае оплаты таких расходов физическим лицом - возмещает документально подтвержденные суммы расходов. Все эти затраты возмещаются заказчиком оценочных мероприятий.
Являются ли подобные расходы Общества доходом физического лица в соответствии с пунктом 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ? Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. Можно ли считать, что в данном случае оплата товаров (работ, услуг) осуществляется в интересах заказчика оценочных мероприятий и не является доходом физического лица в натуральной форме?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.06.2009 N 22 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов физических лиц, возникающих при выполнении ими обязанностей, предусмотренных договором оказания услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Учитывая, что расходы по проезду и проживанию физических лиц при оказании организации услуг по договору гражданско-правового характера непосредственно связаны с получением ими дохода по такому договору, оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в их интересах.
Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц являющихся исполнителями по договору оказания услуг, по проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц вне зависимости от способа оплаты.