Вопрос: В соответствии с п.1. ст. 4, п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ, п. 1 Положения о Министерстве финансов РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", прошу дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах по поводу следующего:
Австрийский банк (далее - Банк) готов предоставить мне кредит в иностранной валюте (Евро) на срок 5 лет с процентной ставкой за пользование кредитом: ставка Еврибор + 0,7% годовых, что составляет на сегодняшний день около 5% годовых (далее - Кредит).
Размер указанной процентной ставки за пользование Кредитом соответствует уровню средней процентной ставки, действующей на территории местонахождения иностранного банка. Такая ставка обусловлена рыночными условиями, существующими в Австрии (другие банки предоставляют кредиты под схожие проценты), уровнем экономического развития страны и развитием банковской сферы в части кредитования граждан.
В свою очередь, ч. 1 ст. 212 НК РФ предусматривает, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в том числе, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом, согласно ч. 2 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Следует отметить, что согласно абз. 2 п. 2 ч. 2 ст. 212 НК, определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.
Учитывая, что:
- законодательство о налогах и сборах основано на принципе "налоги и сборы должны иметь экономическое основание" (ч. 3 ст. 3 НК РФ), а в данном случае, 9 процентов годовых, указанные в п. 2 ч. 2 ст. 212 НК РФ, не соответствуют экономическим реалиям Австрии, где мне готовы предоставить Кредит;
- ставка в 9 процентов годовых по кредитам в иностранной валюте (п. 2 ч. 2 ст. 212 НК РФ) не сопоставима с двумя третьими ставки рефинансирования для кредитов в рублях (п. 1 ч. 2 ст. 212 НК РФ), что составляет на сегодняшний день 8 процентов, так как процентные ставки по валютным кредитам всегда ниже ставок по рублевым кредитам;
- Банк не может выступать налоговым агентом, возникают сомнения в возможности возникновения у меня в данном случае материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В связи с чем, прошу разъяснить:
1. Возникнет ли в данном случае у меня материальная выгода по смыслу ст. 212 НК РФ, в связи с тем, что проценты за пользование кредитом в иностранной валюте составят менее 9 процентов годовых?
2. Если материальная выгода по смыслу ст. 212 НК РФ возникнет, то кто должен будет определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог, если Банк не может выступать в качестве налогового агента?
3. Если материальная выгода по смыслу ст. 212 НК РФ возникнет, то какой размер налоговой ставки в данном случае следует применять при исчислении налога на доходы физических лиц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 15.05.2009 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, полученным от иностранного банка, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, является доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.
Статьей 11 Кодекса определено, что организациями признаются, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (иностранные организации).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от иностранной организации, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, при получении физическим лицом от иностранной организации кредита в иностранной валюте, сумма процентов по которому меньше суммы процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, у заемщика образуется подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды, относящийся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Подпунктом 3 пункта 1, пунктами 2, 3 и 4 статьи 228 Кодекса установлена обязанность физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников за пределами Российской Федерации, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких доходов.
Абзацем 4 пункта 2 статьи 224 Кодекса в отношении сумм экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, установлена налоговая ставка в размере 35 процентов.
директора Департамента
С.В. Разгулин