Вопрос: На основании пункта 2 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации ООО (далее - Общество) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения положений НК РФ.
Общество осуществляет один вид предпринимательской деятельности (розничную торговлю) и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Общество производит закупку товара по договору поставки. В соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки поставщик обязуется предоставить покупателю премию (скидку) в процентном соотношении от суммы оплаченного покупателем товара за определенный период времени при выполнении покупателем условия о закупке определенного объема товара за определенный период времени. По окончании периода сторонами договора поставки составляется акт, в котором фиксируется выполнение покупателем условий предоставления премии (скидки) и размер премии (скидки). Поставщик желает предоставить премию (скидку) путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя или в виде уменьшения задолженности покупателя перед поставщиком.
Будут ли являться скидки (премии), предоставленные поставщиком, частью дохода покупателя, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подлежащего налогообложению в рамках применения главы 26.3 Кодекса, в случаях, если:
а) скидки (премии) предоставляются путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя;
б) скидки (премии) предоставляются в виде уменьшения задолженности покупателя перед поставщиком?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18 июня 2009 г. N 2 по вопросу о порядке налогообложения дохода организации, полученного в виде скидки, предоставленной поставщиком товаров, при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 346.27 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей применения единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности.
Поэтому, получение организациями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Таким образом, если организация кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не осуществляет иных видов деятельности, то доход в виде скидки (премии), полученный от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, и перечисленный в виде денежных средств на расчетный счет организации - покупателя, или зачтенный в счет задолженности организации - покупателя, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Указанные доходы организации подлежат налогообложению в рамках применения главы 26.3 Кодекса.
директора Департамента
С.В. Разгулин