Вопрос: В связи с неопределенностью понятия "доход налогоплательщика в виде наследуемых им ценных бумаг" в письме Минфина РФ N 03-04-05-01/199 от 11.06.2008 г. прошу Вас разъяснить на конкретном примере в цифрах порядок налогообложения доходов от наследуемых ценных бумаг.
14 октября 2008 г. я получил в наследство по закону обыкновенные акции АО. Рыночная стоимость одной штуки на 14.10.2008 г. (день смерти наследодателя) согласно экспертному заключению составляет 20,04 рубля/шт. В наследство я вступил 14.04.09. В мае 2009 г. я был вынужден продать все акции по цене 14,6 руб. за штуку, т.е. ниже оцененной рыночной стоимости, с убытком относительно дохода, полученного в наследство. Я - физическое лицо, не ИП, занимаюсь торговлей акциями за свой счет через договор на брокерское обслуживание с ОАО.
При выводе средств с торгового счета банк, как налоговый агент, перестраховываясь от санкций, высчитывает с меня подоходный налог со всей суммы продажной стоимости акций, считая, что доход от последующей реализации согласно п. 3 ст. 214 НК составляет 14,6 руб./шт., то есть без учета определенной экспертами рыночной стоимости в 20,04 рубля за штуку, без учета положений п. 18 ст. 217 НК, где сказано, что "доход в виде наследуемых ценных бумаг освобождается от налогообложения". В Кодексе это положение прописано, а как только доходит до конкретных расчетов суммы налога, о нем все сразу забывают и отсылают к п. 3 ст. 214 НК, утверждая, что расходы на приобретение в данном случае равны нулю, а значит, "доходы от последующей реализации" составляют 14,6 руб./шт.
Прошу Вас разъяснить в цифрах, что и сколько в данном конкретном случае является "доходом в виде наследуемых ценных бумаг", не облагаемых налогом, что и сколько - "доходом от последующей реализации", облагаемых налогом и сколько я должен заплатить налог?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 15.04.2009 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются доходы, полученные налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц. Исходя из данной нормы, доход налогоплательщика в виде наследуемых им ценных бумаг, освобождается от налогообложения.
Доход от последующей реализации полученных в порядке наследования ценных бумаг, под действие пункта 18 статьи 217 Кодекса не подпадает и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, могут быть уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг, поскольку, расходы по их приобретению у налогоплательщика отсутствуют.
директора Департамента
С.В. Разгулин