Вопрос: Прошу Вас разъяснить некоторые моменты, связанные с порядком включения в состав затрат нотариуса гражданско-правовых договоров, а именно:
Может ли нотариус списывать со своего дохода расходы по заключенному с индивидуальным предпринимателем гражданско-правовому договору на возмездное оказание услуг, в котором на индивидуального предпринимателя возложены следующие функции: консультирование граждан по юридическим вопросам (гражданское, семейное, жилищное законодательство); подготовка документов для нотариального удостоверения, проверка представленных гражданами документов на подлинность, составление и подготовка проектов договоров, соглашений, доверенностей и иных документов, техническая работа по оформлению и распечатке документов (прошивка копий и других документов, требующих нотариального заверения; компьютерная распечатка документов, и др.), оказание других услуг, необходимых для организации деятельности нотариальной конторы по заданию заказчика?
В связи с тем, что в настоящее время в налоговой инспекции нет единого мнения по данному вопросу и законодатель не дает на него однозначного ответа, прошу Вас высказать свое мнение по данному вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц нотариусу, занимающемуся частной практикой, в сумме затрат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем на выполнение работ или оказание услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с подпунктами 41 и 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц суммы затрат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем на выполнение работ или оказание услуг, в случае, если затраты по такому договору непосредственно связаны с осуществлением нотариальной деятельности и отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
директора Департамента
С.В. Разгулин