Вопрос: ООО просит разъяснить порядок определения вознаграждения по услугам управления в целях исчисления налога на прибыль.
В соответствии с заключенными договорами ООО оказывает услуги по выполнению полномочий единоличного исполнительного органа нескольким предприятиям, расположенным как в Москве, так и в других регионах РФ.
В налоговом учете услуги по выполнению полномочий единоличного исполнительного органа отражаются у перечисленных лиц в составе управленческих расходов (подпункт 18 пункт 1 статья 264 НК РФ) по аналогии с функциями заводоуправления.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Существуют ли какие-либо ограничения по отнесению на себестоимость затрат на управление в целях налогообложения прибыли компаний, получающих услуги по управлению?
2. Может ли вознаграждение за выполнение функций единоличного исполнительного органа рассчитываться от дохода указанных обществ, например, в размере 7% либо в фиксированной сумме за период?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 8 апреля 2009 г. N 09-02/1416 по вопросу признания расходов на управление организациями и сообщает следующее.
В соответствии с гражданским законодательством полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю.
Подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.
Следовательно, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются не только расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями, осуществляемое# органами управления организацией, но и расходы на приобретение сторонних управленческих услуг.
В соответствии со статьей 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в гражданском законодательстве договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
С учетом положений пункта 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон. Исполнение возмездного договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Таким образом, при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль организация может учесть расходы на оплату услуг сторонних организаций по осуществлению ими услуг по управлению, произведенные в рамках заключенного договора. При этом необходимо, чтобы расходы соответствовали перечисленным выше критериям. Следует иметь в виду, что согласно статье 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
директора Департамента
С.В. Разгулин