Вопрос: По условиям договора о выполнении проектных работ по разработке проектной документации между российской организацией - заказчиком и иностранным исполнителем стоимость работ установлена в иностранной валюте, оплата также производится в иностранной валюте. В связи с предварительной оплатой части стоимости проектных работ встает вопрос о том, возникают ли у российской организации доходы (расходы) в виде курсовых разниц в целях исчисления налога на прибыль.
В письме Минфина от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/508 по аналогичному вопросу о предварительной оплате товаров выражено мнение, что согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (когда оплата осуществляется в иностранной валюте) не возникает.
Правомерно ли организация считает, что и в случае предварительной оплаты проектных работ по разработке проектной документации курсовых разниц по оплаченной стоимости этих работ также не возникает?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16 марта 2009 г. N 11 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в иностранной валюте при предварительной оплате проектных работ, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщиков учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
На основании пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости проектных работ по оплаченной стоимости этих работ, по нашему мнению, возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (если оплата осуществляется в иностранной валюте).
директора Департамента
С.В. Разгулин