Вопрос: ООО (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросам исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов, выплачиваемых иностранными эмитентами физическим лицам.
Банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, оказывает брокерские услуги по купле-продаже акций иностранных эмитентов на иностранных рынках ценных бумаг, а также депозитарные услуги, включая сопутствующие услуги по отслеживанию и перечислению дивидендов по указанным ценным бумагам физическим лицам. Акции, приобретенные по брокерским договорам, учитываются на счетах депо клиентов - физических лиц в Банке. Номинальным держателем приобретенных ценных бумаг является Банк, а владельцами указанных ценных бумаг - клиенты Банка.
1. О налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Просим подтвердить правильность позиции Банка о том, что дивиденды, выплачиваемые иностранными эмитентами и перечисляемые Банком на счета физических лиц (в том числе на счета физических лиц в Банке), не являющихся налоговыми резидентами РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ.
2. О функциях Банка как налогового агента.
Банк понимает, что в соответствии с положениями ст. 226 и пп. 3 и 4 п. 1 ст. 228 НК РФ Банк не является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранными эмитентами физическим лицам - налоговым резидентам РФ. В соответствии с указанными положениями НК РФ Банк не должен исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц при перечислении дивидендов на счета физических лиц. При этом исчисление и уплата налога производится физическими лицами самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
Несмотря на указанные положения налогового законодательства, в рамках маркетинговой стратегии Банк хочет добровольно взять на себя функции налогового агента и удерживать налог на доходы физических лиц при перечислении дивидендов по акциям иностранных эмитентов физическим лицам - налоговым резидентам РФ. Просим подтвердить правомерность такой позиции Банка.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 30.04.2009 N ФК20090430 по вопросу налогообложения доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса установлено, что дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, и получающие доход в виде дивидендов от иностранных организаций, не являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц по указанным доходам.
2. Пунктом 1 статьи 24 Кодекса установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога самостоятельно исходя из сумм таких доходов.
Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, выплачиваемых иностранными эмитентами, организация, осуществляющая перечисление указанного дохода на счета физических лиц, не является в соответствии со статьей 226 Кодека налоговым агентом. Исчисления и уплата налога в этом случае производится налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговой орган по окончании налогового периода.
Организация может быть признана налоговым агентом только на основании положений Кодекса. Возможность добровольного принятия на себя функций налогового агента Кодексом не предусмотрена.
Вместе с этим сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
директора Департамента
С.В. Разгулин