Вопрос: ООО является предприятием агропромышленного комплекса, основной вид экономической деятельности (ОКВЭД) - 15.12.1 "Производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы и кроликов".
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 33 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества рассматривают возможность принятия решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа юридическому лицу в форме закрытого акционерного общества, зарегистрированному в г. Москве, по договору оказания услуг по управлению предприятием.
С целью правильного применения налогового законодательства после передачи полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
1. По месту нахождения какого из предприятий: ООО или Управляющая организация ЗАО - необходимо предоставлять декларации по налогу на прибыль, производить уплату налога в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ?
2. Какими документами подтверждаются произведенные расходы по договору оказания услуг по управлению предприятием? Достаточно ли для подтверждения произведенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, акта выполненных работ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.02.2009 N 176 по вопросу о представлении декларации по налогу на прибыль и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено Кодексом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
Статьей 54 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.
Уплата налога организацией, не имеющей обособленных подразделений, производится по месту ее нахождения.
Таким образом, представление деклараций и уплата налога на прибыль производится по месту нахождения организации, а не по месту нахождения управляющей компании. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к исключительной компетенции общего собрания участников общества относятся образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, утверждение такого управляющего и условий договора с ним.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.
Основанием для признания данных расходов служит договор, отчет об оказании услуг (акт выполненных работ) и документы, предусмотренные законодательством об обществах с ограниченной ответственностью.
директора Департамента
С.В. Разгулин