Вопрос: Согласно постановлению Правительства Москвы N 677-ПП от 27.08.2002 ООО является инвестором и заказчиком строительства торгово-культурного и гостиничного комплекса.
Наша организация берет займы на общехозяйственные расходы. Полученные средства расходуются, в том числе, и на строительство инвестиционного актива, находящегося на предпроектной стадии. В момент получения очередного займа невозможно определить сумму, которая впоследствии будет потрачена на инвестиционную деятельность. Выручка у организации отсутствует, в штате числятся два человека: Генеральный директор и главный бухгалтер.
Может ли организация учитывать проценты по займам в качестве прочих расходов или же необходимо включать их частично в стоимость инвестиционного актива и как определить пропорцию в этом случае, если в некоторых месяцах затраты на инвестиционное строительство значительно превышают общехозяйственные расходы, а в некоторых месяцах подобные затраты отсутствуют?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.06.2009 N 20609/1 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, проценты по договору займа, денежные средства по которому привлечены для строительства здания и выплаты заработной платы сотрудникам организации, должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 8 статьи 272 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
директора Департамента
С.В. Разгулин