№ 03-03-06/1/461 от 10.07.2009

Вопрос: На основании ст. 34.2. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), п. 11.1 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 23.03.2005 N 45н, просим дать письменные разъяснения налогоплательщику ООО по вопросу применения абз. 6 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учредитель, не являющийся резидентом Российской Федерации, вносит вклад в уставный капитал общества имуществом. При этом в государстве, резидентом которой является учредитель, нет института независимых оценщиков.
1). Необходимо ли налогоплательщику подтвердить отсутствие института независимых оценщиков в государстве, резидентом которой является учредитель, и, если такая обязанность у налогоплательщика есть, то какими документами подтверждается указанное обстоятельство?
2). Может ли оценка имущества быть осуществлена независимым оценщиком любого иного государства, который является действительным членом любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющим оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу документального подтверждения стоимости имущества при его внесении (вкладе) в капитал российской организации и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
При отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель либо производитель амортизируемого имущества, в случае если такие страны различны, стоимость такого имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства. При этом Кодекс не возлагает на налогоплательщика обязанность документально подтверждать факт отсутствия института независимых оценщиков в государстве, резидентом которого является иностранный учредитель российской организации либо производитель амортизируемого имущества.
Независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки. Эта оценка может приниматься для подтверждения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал российской организации для целей налога на прибыль при наличии соответствующего подтверждения его членства в ассоциации профессиональных оценщиков.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента
И.В. Трунин