Вопрос: Предприятие А оказывает услуги по предпродажной подготовке автомобилей предприятию Б на основании возмездного договора. При этом оказание Предприятием А услуг по предпродажной подготовке автомобилей Предприятию Б для конечного Покупателя является бесплатным. В связи с чем просим Вас ответить на наши вопросы:
1. Правомерно ли в описанной ситуации применение единого налога на вмененный доход Предприятием А при оказании услуг по предпродажной подготовке автомобилей?
2. Если оказание услуг по предпродажной подготовке в описанной выше ситуации относится к общей системе налогообложения, то необходимо ли Предприятию А исчислять налог на добавленную стоимость?
3. Просим разъяснить данное положение к описанным выше взаимоотношениям до 01.01.2008 г. и после 01.01.2008 г.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.06.2009 N 19 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса определено, что единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N 163, услуги по предпродажной подготовке автотранспортных средств по коду 017615 ОКУН относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств.
При этом следует иметь в виду, что выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.
Согласно статье 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730-739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).
Таким образом, в соответствии с главой 26.3 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в том числе оказывающие на основе указанных договоров услуги по предпродажной подготовке автомобилей, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
директора Департамента
С.В. Разгулин