Вопрос: Подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.2. Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что бюджетные учреждения не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Государственное научное учреждение зарегистрировано 19.07.2004 г. Организационно-правовая форма нашего юридического лица определена - учреждение, о чем в ЕГРЮЛ налоговым органом внесена запись.
До момента создания нашего юридического лица Гражданский кодекс РФ не предусматривал такой организационно-правовой формы, как бюджетное учреждение.
В статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации определен перечень условий согласно которым организация может быть признана бюджетным учреждением, при этом, полагаем, что все условия должны быть соблюдены в совокупности.
Наше учреждение не обладает всеми признаками, предусмотренными в статье 161 Бюджетного кодекса РФ. Единственный признак, который соблюден, это наделение собственником имуществом на праве оперативного управления.
Лицевой счет в органе федерального казначейства нашей организацией не открыт. На основании Устава нашего юридического лица учреждение действует на основании хозяйственного расчета, самофинансирования, мы имеем самостоятельный баланс, расчетный, валютный, ссудный счета в кредитном учреждении.
По Уставу предполагается наше частичное финансирование из бюджета, однако денежные средства из бюджета нам не выделяются.
В нашем учреждении смета доходов и расходов не предусмотрена, так как отсутствует финансирование бюджетов различных уровней.
Считаем, что поскольку по всем признакам наше учреждение не подпадает под понятие бюджетного, Устав нашего юридического лица также не содержит отсылок к организационно-правовой форме - бюджетное учреждение, то подпункт 4 пункта 6 статьи 346.2. Налогового кодекса РФ к нам не применим.
На основании изложенного просим разъяснить: правомерно ли нахождение нашего юридического лица на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.05.2009 N 446-А по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога бюджетные учреждения.
При этом институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 11 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества.
Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. При этом бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения, а лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).
Особенности правового положения бюджетных учреждений содержатся в статье 161 Бюджетного кодекса. В частности, бюджетное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с положениями Бюджетного кодекса, а операции по расходованию бюджетных средств - в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся также в соответствии с Бюджетным кодексом.
Исходя из этого, действие подпункта 4 пункта 6 статьи 346.2 Кодекса в части невозможности перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога распространяется только на организации, которые обладают всеми вышеуказанными признаками бюджетных учреждений.
Одновременно с этим сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
директора Департамента
С.В. Разгулин