Вопрос: Наша организация заключила договор займа в рублях в марте 2008 г., сумма займа была получена в апреле 2008 г. В данный период больше не выдавалось долговых обязательств. По договору займа начиная с апреля 2008 г. начислялись и выплачивались проценты за пользование заемными средствами. Для целей налогового учета предельная величина процента, признаваемого расходом, рассчитывалась как ставка рефинансирования ЦБ, увеличенная в 1,1 раза. Поскольку в договоре займа не содержалось условий об изменении процентной ставки в течение срока его действия, то при расчете использовалась ставка ЦБ, действующая на дату получения займа.
В апреле 2009 г. было подписано дополнительное соглашение к договору займа, в котором был изменен процент займа.
Следует ли начиная с апреля 2009 г. при расчете предельной величины процента использовать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на дату начисления процента?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.05.2009 г. N 20/05/09 о порядке нормирования процентов по долговым обязательствам и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных в статье 269 Кодекса.
В пункте 1 статье 269# Кодекса установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях применения положений пункта 1 статьи 269 Кодекса под ставкой рефинансирования ЦБ РФ, понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Предельная величина процентов признаваемых расходом, по долговым обязательствам будет зависеть от величины ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на момент их признания в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Из письма следует, что договор займа в рублях был оформлен в 2008 году, а дополнительное соглашение к договору займа подписано в 2009 году. В таких случаях с момента изменения сторонами ставки по кредиту в расчет нужно принимать ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, начиная с апреля 2009 года при расчете предельной величины процента необходимо использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
директора Департамента
С.В. Разгулин