Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Асмыковича А.В., Морозовой Н.А., при участии от индивидуального предпринимателя Шкапова А.С. - Бурлаченко Р.В. (доверенность от 20.10.2008 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу Йонаш Е.А. (доверенность от 22.09.2008 N 20-05/38578) и Федотовой Е.В. (доверенность от 30.06.2009 N 20-05/27625), рассмотрев 30.06.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.11.2008 (судья Баталова Л.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2009 (судьи Семиглазов В.А., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-41669/2008,
установил:
индивидуальный предприниматель Шкапов Александр Станиславович обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 09.10.2008 N 3831.
Решением суда первой инстанции от 20.11.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.04.2009, заявление предпринимателя удовлетворено.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты и отказать Шкапову А.С. в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, предприниматель нарушил определенные статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) условия применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы дохода, так как не представил доказательств невозможности документального подтверждения расходов, понесенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Инспекция считает, что действия предпринимателя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
В отзыве на жалобу налогового органа Шкапов А.С. просит оставить ее без удовлетворения, а принятые судебные акты - без изменения, ссылаясь на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 15761/04, в котором указано, что для применения профессионального налогового вычета в размере 20-ти процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получение дохода от этой деятельности. Шкапов А.С. указывает, что данные требования им выполнены.
В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель предпринимателя - доводы в отзыве на нее.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Шкапов А.С. 27.05.2008 представил в Инспекцию уточненную декларацию по НДФЛ за 2007 год, согласно которой сумма доходов, полученных им от предпринимательской деятельности, составила 727 349 194 руб. 79 коп.
Ссылаясь на невозможность документально подтвердить расходы, понесенные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, Шкапов А.С. в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 221 НК РФ заявил в указанной декларации профессиональный налоговый вычет в размере 20-ти процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, что составило 145 469 838 руб. 96 коп.
Одновременно с декларацией предприниматель представил в налоговый орган книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2007 год.
Инспекция провела камеральную проверку декларации, в ходе которой сделала вывод, что предприниматель завысил размер профессиональных вычетов, заявленных в этой декларации, поскольку не представил документы, подтверждающие понесенные им расходы, как и не доказал невозможность представления таких документов.
Налоговый орган считает, что статья 221 НК РФ предоставляет налогоплательщику право получить профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке только в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы, а при наличии возможности документально подтвердить расходы у налогоплательщика отсутствует право применить налоговый вычет в упрощенном порядке. Таким образом, по мнению налогового органа, обязательным основанием для получения налогоплательщиком права на применение профессионального налогового вычета в упрощенном порядке является представление прямых доказательств невозможности документального подтверждения произведенных расходов.
На основании представленной Шкаповым А.С. в налоговый орган книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2007 год, а также полученных Инспекцией на ее запросы ответов контрагентов предпринимателя, налоговых органов и банков, налоговый орган определил, что сумма расходов, понесенных Шкаповым А.С. в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в 2007 году, составляет 7 449 747 руб. 19 коп. В связи с этим, по мнению Инспекции, предприниматель вправе применить профессиональный вычет только в указанной сумме.
По результатам проверки Инспекция составила акт от 03.09.2008 N 7748 и приняла решение от 09.10.2008 N 3831, согласно которому предпринимателю предложено уплатить 17 697 986 руб. НДФЛ и начислено 515 685 руб. 81 коп. пеней по этому же налогу. Данным решением Шкапов А.С. привлечен также к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 3 539 597 руб. 20 коп. налоговых санкций.
Предприниматель оспорил решение Инспекции от 09.10.2008 N 3831 в судебном порядке.
Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает обжалуемые судебные акты правомерными и не подлежащими отмене по следующим основаниям.
В силу статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ.
В статье 210 НК РФ указано, что при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
В силу приведенных правовых норм налогоплательщику предоставлено право получить профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. Из указанных норм не следует, что обязательным основанием для получения такого права на применение профессионального налогового вычета в упрощенном порядке является представление предпринимателем доказательств невозможности документального подтверждения названных расходов.
В связи с этим при подаче заявления о применении указанного вычета в упрощенном порядке налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности. Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода законом не установлена.
Такой вывод соответствует правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 15761/04.
В рассматриваемом случае факты осуществления Шкаповым А.С. в 2007 году деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения им дохода от этой деятельности подтверждаются материалами дела и не оспариваются Инспекцией.
При таких обстоятельствах вывод Инспекции о завышении Шкаповым А.С. размера профессиональных вычетов, заявленных в уточненной декларации по НДФЛ за 2007 год, обоснованно признан судами первой и апелляционной инстанций неправомерным.
Кассационная инстанция считает, что при рассмотрении настоящего дела суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы материального и процессуального права. Основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.11.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2009 по делу N А56-41669/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Председательствующий
В.В.ДМИТРИЕВ
Судьи
А.В.АСМЫКОВИЧ
Н.А.МОРОЗОВА