Вопрос: ООО просит Вас разъяснить порядок начисления и предоставления налоговых расчетов в отношении имущества, имеющего фактическое местонахождение на территории разных субъектов Российской Федерации.
Основным видом деятельности ООО является предоставление в аренду помещений. По решению единственного участника общества и в целях расширения бизнеса ООО приобретает в собственность объекты недвижимости в разных регионах Российской Федерации, модернизирует эти объекты, оснащает их современными технологическими системами (электроснабжения, вентиляции, кондиционирования, охраны и другими). По окончании капитального ремонта и модернизации первоначальная стоимость недвижимого имущества увеличивается на сумму проведенных общестроительных затрат. Построенные технологические системы (электроснабжения, вентиляции, кондиционирования, охраны и другие), хотя и являются частью объекта недвижимости, но учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельный объект основных средств, так как имеют иной срок полезного использования.
Обособленного подразделения или стационарных рабочих мест на территории других регионов организация не создает.
В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации организация, имеющая принадлежащее ей недвижимое имущество в других субъектах Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества. При этом п. 2 данной статьи Кодекса установлено, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
Статья 385 Налогового кодекса РФ определяет особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества.
Просим разъяснить: возможно ли включать в стоимость объектов недвижимости для целей исчисления налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, стоимость построенных технологических систем (электроснабжения, вентиляции, кондиционирования, охраны и других), фактически находящихся и являющихся частью объектов недвижимости, но в бухгалтерском учете учитываемых как самостоятельные объекты?
Просим разъяснить: может ли этот порядок быть предусмотрен учетной политикой организации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 30.06.2009 N 261-тк и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии# ПБУ 6/01 актив принимается к учету в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом также установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
На основании статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения.
В соответствии с Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921) по результатам технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт, который является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства (далее - ЕГРОКС) (пункт 7 Положения).
Запись об объекте градостроительной деятельности в ЕГРОКС производится на основании технического паспорта и градостроительной документации на объект (в т.ч. проектной документации) и устанавливает, в частности, факт наличия объекта в фиксированном составе, с определенными техническими характеристиками (пункт 6 Правил ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства, утвержденных приказом Госстроя России от 31.05.2001 N 120).
директора Департамента
С.В. Разгулин