Вопрос: Основным видом деятельности нашей компании является вылов водных биологических ресурсов (ВБР) в морской экономической зоне РФ собственными рыболовными судами с последующей реализацией ВБР на территории Российской Федерации. С 2009 года компания является налогоплательщиком по единому сельскохозяйственному налогу. Помимо основной деятельности, компания предоставляет собственные рыболовные суда в аренду другим организациям.
В соответствии со статьей 346.2 НК РФ доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов должна составлять за налоговый период не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения системы ЕСХН.
По нашему мнению, доход от сдачи в аренду собственных рыболовных судов относится к внереализационным доходам (статья 250 НК РФ) и не должен учитываться при определении общего дохода от реализации товаров в целях применения системы ЕСХН.
В связи с изложенным, просим разъяснить: включаются ли, либо не включаются доходы от сдачи собственных рыболовных судов в аренду в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) суммарно с доходами от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов для целей применения системы ЕСХН в порядке, установленном статьей 346.2 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29.06.2009 N 74 о применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам налогового периода налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса в целях главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в составе доходов учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При этом в соответствии с пунктами 3-5 статьи 38 Кодекса для целей Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя.
Исходя из этого, доход от сдачи рыбопромысловых судов в аренду не включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации, а согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса является внереализационным доходом.
директора Департамента
С.В. Разгулин