Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения налогового периода, в котором у налогоплательщика возникает право на освобождение от налогообложения акцизами операций по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, реализуемых в дальнейшем на экспорт, и сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении налогоплательщиком операций по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи указанных подакцизных товаров.
Согласно пункту 3 статьи 204 Кодекса уплата акциза осуществляется равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем в котором был подписан акт приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, и не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за месяцем, в котором был подписан акт приема-передачи таких товаров.
Таким образом, для исчисления акцизов на товары, произведенные из давальческого сырья, дата их отгрузки (передачи) значения не имеет.
Согласно пункту 2 статьи 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акцизов при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, в случае представления в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 Кодекса или банковской гарантии. При этом для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров должны быть представлены документы, предусмотренные пунктом 7 статьи 198 Кодекса.
Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на освобождение от налогообложения акцизами операций по реализации на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в том налоговом периоде, в котором подписан акт приема-передачи данных подакцизных товаров, при условии представления в налоговый орган поручительства банка (банковской гарантии), а также помещения товаров под таможенный режим экспорта до наступления срока представления налоговой декларации по акцизам (и, соответственно, срока уплаты акцизов) за этот налоговый период независимо от даты фактической отгрузки таких подакцизных товаров.
Необходимо также иметь в виду, что документы, предусмотренные пунктом 7 статьи 198 Кодекса, подтверждающие факт экспорта, должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 дней с даты подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
Обращаем ваше внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер, и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
директора Департамента
Н.А. Комова