Вопрос: ГОУ ВПО просит дать разъяснения о порядке налогообложения следующей хозяйственной операции:
ГОУВПО является одним из подрядчиков при выполнении международного контракта. Срок действия контракта закончился 31.12.2008 г.
Согласно удостоверению Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ денежные средства по вышеуказанному контракту на сумму 121740 евро являются технической помощью (содействием) ГОУВПО. Данное удостоверение действительно до 2013 года. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 НК РФ техническая помощь не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На сегодняшний день техническая помощь, полученная в виде денежных средств в сумме 112949,03 евро (09.07.2008 г.), не использована полностью по состоянию на 31.12.2008 г., а оставшаяся сумма технической помощи в размере 8790,97 евро будет получена от координатора проекта только в 2009 году.
Просим Вас разъяснить порядок налогового учета данной технической помощи, а именно: будут ли облагаться налогом на прибыль организаций остаток недоиспользованной в 2008 году технической помощи и денежные средства, которые поступят в 2009 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при получении технической помощи и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Согласно статье 1 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые РФ, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).
Техническая помощь (содействие) - это вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии. Кроме того, технической помощью является проведение исследований, обучение, обмен специалистами, аспирантами и студентами, передача опыта и технологий, поставка оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 17.09.1999 N 1046.
При этом предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 Кодекса средства в виде технической помощи, не учитываемые для целей налогообложения, не имеют ограничений по срокам использования, если иное прямо не следует исходя из условий предоставления технической помощи.
директора Департамента
С.В. Разгулин