Вопрос: Вправе ли наша организация как комиссионер не включать в налогооблагаемую базу по НДС сумму комиссионного вознаграждения, полученную от иностранной организации (комитента) от поставки оборудования на территорию Республики Казахстан без ввоза на территорию Российской Федерации?
Наша организация (комиссионер) получила комиссионное вознаграждение от иностранной компании (комитента), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, за поставку импортного оборудования в Республику Казахстан без ввоза на территорию РФ.
Комитентом является иностранная компания, не осуществляющая деятельность на территории РФ, не имеющая в РФ представительства, не состоящая на налоговом учете в налоговых органах РФ и имеющая постоянно действующий адрес исполнительного органа за пределами РФ. Согласно заключенному договору комиссии наша организация от своего имени, но за счет комитента заключила договор поставки и осуществила поставку импортного оборудования покупателю - резиденту Республики Казахстан. Выполнение поручения комитента согласно договору комиссии по поставке оборудования осуществлено следующим образом:
- договор комиссии, так же как и договор поставки, подписан в г. Алматы, Республика Казахстан;
- поставка оборудования покупателю осуществлена на условиях DDU (Инкотермс 2000) по адресу: г. Алматы, Республика Казахстан;
- комиссионер вместе с покупателем проверил исправность полученного оборудования и подписал акт приема-передачи оборудования в г. Алматы, Республика Казахстан;
- отчет о выполненной работе по договору комиссии и акт о выполнении поручения комиссионером составлены и подписаны в г. Алматы, Республика Казахстан;
- для обсуждения существенных условий сделки, подписания договора комиссии и договора поставки, приемки и проверки оборудования, подписания отчета о выполненной работе по договору комиссии и акта об оказанных посреднических услугах были командированы сотрудники комиссионера в г. Алматы, Республика Казахстан, о чем свидетельствуют принятые к учету первичные документы, подтверждающие зарубежные командировки.
Принимая во внимание, что согласно пп. 2 п. 1.1. ст. 148 НК РФ местом реализации услуг не признается территория РФ, если услуги связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, которое, как указано выше находится в Республике Казахстан, не ввозилось и не вывозилось из РФ.
Вправе ли наша организация как комиссионер не включать в налогооблагаемую базу по НДС сумму комиссионного вознаграждения, полученную от иностранной организации (комитента) от поставки оборудования на территорию Республики Казахстан без ввоза на территорию Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации на основании договора комиссии, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, на основании подпункта 5 пункта 1 данной статьи Кодекса место реализации посреднических услуг, оказываемых по договору комиссии, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации, в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации на основании договора комиссии, является территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на основании статьи 164 Кодекса, данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Что касается подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса, упомянутого в вашем письме, то его положения регламентируют порядок определения места реализации работ (услуг), непосредственно связанных с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание и т.п.), к котором# посреднические услуги не относятся.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.
директора Департамента
Н.А. Комова