Вопрос: Разъясните порядок учета сумм, полученных от федерального бюджета, в целях исчисления ЕСХН в 2008 году, в случае, если с 1 января 2008 года сельскохозяйственное предприятие перейдет на уплату ЕСХН.
Например, в феврале получены и полностью оплачены элитные семена в сумме 2900000 руб. В мае от федерального бюджета на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в размере 870000 руб. Данные средства перечислены на приобретение элитных семян.
В июле при исчислении ЕСХН сумма 870000 руб., полученная от федерального бюджета в возмещение затрат на приобретение элитных семян, в составе доходов не учтена, но сумма в размере 2900000 руб. (приобретенные элитные семена) в состав расходов включена полностью. Правомерны ли действия предприятия?
Имеет ли право предприятие в целях исчисления ЕСХН в составе доходов не учитывать суммы, полученные от федерального бюджета на приобретение элитных семян; на ГСМ; на возмещение процентов по льготным кредитам; на техническое перевооружение; на реализацию молока, но при этом полностью учитывать в составе расходов стоимость приобретенных и оплаченных материалов, суммы уплаченных процентов по кредитам, стоимость приобретенных основных средств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.12.2008 N 500 по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, в статье 251 Кодекса установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
Понятие бюджетного учреждения дано в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс).
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 Кодекса, с учетом изменений, внесенных с 1 января 2008 года Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации", с 1 января 2008 г. получателями бюджетных средств могут являться органы государственной власти (государственные органы), органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного самоуправления, органы местной администрации, находящиеся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетные учреждения, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, полученные организациями (кроме автономных учреждений) и индивидуальными предпринимателями из бюджета в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг признаются доходом в целях применения единого сельскохозяйственного налога и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.
Одновременно с этим сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
директора Департамента
С.В. Разгулин