Вопрос: 1. Организация находится на едином налоге на вмененный доход, осуществляя деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, имея на праве собственности не более 20 транспортных средств.
В 2008 г. организацией были заключены договора с банком об открытии невозобновляемой кредитной линии:
1) кредитный договор от 25.03.2008 г. - для пополнения оборотных средств;
2) кредитный договор от 05.05.2008 г. - для приобретения основных средств (приобретен автобус);
3) кредитный договор от 04.06.2008 г. - для приобретения оборудования, капитального и текущего ремонта;
4) кредитный договор от 04.06.2008 г. - для погашения задолженности перед другим банком.
Все кредитные денежные средства расходовались на цели, строго указанные в каждом кредитном договоре.
По каждому кредитному договору организацией было выплачено комиссионное вознаграждение банку за выдачу кредита в момент получения денежных средств на расчетный счет организации и, соответственно, ежемесячно уплачивались проценты за пользование кредитными денежными средствами.
2. В декабре 2008 г. организацией были заключены договора с Комитетом экономического развития, промышленной политики и торговли Правительства Санкт-Петербурга о предоставлении субсидий на возмещение затрат, связанных с получением кредита в коммерческом банке за счет полученных из федерального бюджета денежных средств (субсидий) в соответствии со специальной программой "Кредитование коммерческими банками субъектов малого предпринимательства", утвержденной распоряжением Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли правительства Санкт-Петербурга от 13.03.2008 г. N 221-р.
На основании заключенных договоров Комитет экономического развития, промышленной политики и торговли Правительства Санкт-Петербурга обеспечивает безвозмездное и безвозвратное перечисление средств бюджета Санкт-Петербурга на возмещение следующих произведенных затрат, связанных с получением кредитов в Акционерном Коммерческом Сберегательном банке РФ:
- в размере 100% от произведенных затрат, связанных с выплатой комиссионного вознаграждения банку за выдачу кредита;
- в размере 60% от произведенных затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам.
Денежные средства из бюджета Санкт-Петербурга на возмещение затрат по выплате комиссионного вознаграждения и процентов банка были получены организацией в декабре 2008 г.
1. Вправе ли организация в целях бухгалтерского учета учитывать расходы по уплате комиссионного вознаграждения и оплате процентов банку в момент списания денежных средств с расчетного счета?
2. Вправе ли организация не учитывать полученные целевые поступления из бюджета, направленные на возмещение затрат по выплате комиссионного вознаграждения и процентов банка, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.04.2009 N 002 и по относящемуся к компетенции Департамента вопросу налогообложения сумм денежных субсидий из бюджета на возмещение затрат, связанных с получением кредита в коммерческом банке налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, основываясь на информации запроса, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего бюджета) является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
В связи с этим, коммерческая организация, получившая суммы денежных субсидий из бюджета на возмещение затрат, связанных с получением кредита в коммерческом банке, через Комитет экономического развития, промышленной статистики и торговли Правительства Санкт-Петербурга не является получателем бюджетных средств. В связи с этим, данные поступления должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин