Вопрос: В связи с вступлением с 1 января 2009 года в силу изменений в статью 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которые существенно изменили порядок предоставления стандартного налогового вычета налогоплательщикам, имеющим детей, просим дать разъяснения по нормам подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ:
1. Согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 право на стандартный налоговый вычет в двойном размере имеет единственный родитель (приемный родитель).
Кто в свете вышеназванной формулировки считается "единственным родителем"? Относить ли к этому понятию:
- матерей, имеющих удостоверение одинокой матери;
- родителя ребенка, который воспитывает его (их) один, в результате того, что второй родитель умер;
- родителя ребенка, который воспитывает его (их) один (ребенок проживает с этим родителем), вследствие расторжения брака супругов;
- родителя ребенка (мать), рожденного вне брака (родители находятся в незарегистрированном браке)?
Какие документы должны быть приложены к заявлению налогоплательщика (родителя) в вышеизложенных случаях, подтверждающие его право на получение двойного налогового вычета, которые будут признаваться налоговыми органами достаточным основанием для правильного исчисления налоговым агентом налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом реализации норм статьи 218 НК РФ?
2. Согласно пп. 4 пункт 1 статьи 218 налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета).
Эта норма статьи 218 вызывает у налогового агента огромное количество вопросов:
1. Какие документы должны быть представлены налогоплательщиком в случае отказа одного из родителей в пользу другого в получении налогового вычета, подтверждающие его право на получение двойного налогового вычета, которые будут признаваться налоговыми органами достаточным основанием для правильного исчисления налоговым агентом налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом реализации норм статьи 218 НК РФ?
Вероятно, одного заявления об отказе одного из родителей от своего права на налоговый вычет в пользу другого абсолютно недостаточно, в связи с чем возникает вопрос:
Кто должен подтвердить, что заявление подано именно родителем, отказавшимся в пользу другого родителя от своего права на вычет (вариант приемлем только для случая, если родители работают в одной организации - можно внутренним документом предусмотреть контроль за правильным исчислением налоговой базы).
Во всех остальных случаях - родители работают в разных организациях или живут в разных населенных пунктах. Родитель, отказавшийся от своего права на основании заявления, может изменить свое решение в любой момент, отозвав свое заявление в организации, где он работает, о чем не будет знать работодатель родителя в пользу которого осуществлен отказ от права и т.д.).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 24.02.2009 N 01-17/104 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Согласно абзацу седьмому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса удвоенный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется "единственному родителю", а не "одинокому родителю", как было установлено предыдущей редакцией данной статьи Кодекса.
Под одинокими родителями согласно абзацу девятому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствие у ребенка второго родителя.
Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признании родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса понятие "единственный родитель", по нашему мнению, может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 г. N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.
В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступления иных оснований, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
Согласно абзацу десятому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.
Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и не превышением размера такого дохода установленной величины, и т.д.
В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.
При этом отказаться от получения налогового вычета может один из родителей только в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц статьей 218 Кодекса не предусмотрен.
Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.
Документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть:
копия свидетельства о рождении ребенка;
соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).
директора Департамента
С.В. Разгулин