Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше обращение от 19.06.2009 № 03-10-01/17331, сообщает.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что для целей главы 26.3 Кодекса бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее – Классификатор), в группе услуг 01 «Бытовые услуги».
Оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) о бытовом подряде.
По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (статья 730 ГК РФ).
К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, услуги по изготовлению и печатанию визитных карточек (код услуги 018328).
Согласно статье 346.29 Кодекса физическим показателем базовой доходности, характеризующим данный вид деятельности, является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).
В этих условиях налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по такому виду предпринимательской деятельности, как оказание услуг по изготовлению и печатанию визитных карточек, являются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие определенное количество работников, непосредственно оказывающих физическим лицам данные услуги.
Что касается налогоплательщиков, устанавливающих в различных общественных местах аппараты по изготовлению и продаже визитных карточек, работающие без участия оператора, то к их деятельности не применим указанный выше физический показатель базовой доходности, поскольку у этих налогоплательщиков не имеется работников, оказывающих услуги по изготовлению и печатанию визитных карточек.
При таких обстоятельствах, деятельность, осуществляемая такими налогоплательщиками, не может быть отнесена для целей главы 26.3 Кодекса к бытовым услугам, и, следовательно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Доходы, полученные указанными налогоплательщиками от изготовления и продажи визитных карточек через автономные аппараты, работающие без участия оператора, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н. Шульгин