Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба (страховые возмещения), а также расходы в виде сумм потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций по морским судам, зарегистрированным в Российском Международном реестре судов?
2. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость. Остаточная стоимость основного средства - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации; в первоначальную стоимость ОС включаются расходы по его приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Кодекса). Можно ли уменьшить доходы от реализации имущества на сумму амортизационной премии, восстановленной в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции, введенной Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.01.2009 N Н-404 по отдельным вопросам учета расходов в целях налогообложения прибыли и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
1. В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей налогообложения прибыли под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Соответственно, согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы и расходы судовладельцев, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российской международном реестре судов.
Исходя из этого, доходы судовладельцев, полученные в виде сумм страхового возмещения убытков или ущерба, а также понесенные ими расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая расходы, направленные на предотвращение или ликвидацию последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций по морским судам, зарегистрированным в Российском международном реестре судов, как не связанные непосредственно с содержанием и эксплуатацией судов, учитываются в целях налогообложения прибыли с соответствии с положениями статей 250 и 265 Кодекса в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.
2. Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены вышеназванные положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данные положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
Таким образом, если приобретенное основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.
директора Департамента
С.В. Разгулин