Вопрос: ООО регулярно направляет своих сотрудников в командировки. Во время командировок сотрудники организации осуществляют расходы, связанные с передвижением по городу на такси. Экономическая обоснованность данных расходов не вызывает сомнений, т.к. служебное задание командированного сотрудника всегда очень насыщено, и командировка требует проведения нескольких встреч в разных концах города в течение дня. Бывают также случаи, когда сотруднику необходимо доставить в обособленное подразделение компании, расположенное в другом городе, достаточно большой по объему пакет документов, в связи с чем также возникает необходимость воспользоваться услугами городского такси.
Документальным подтверждением расходов сотрудников на такси во время командировки является служебная записка сотрудника с подробным разъяснением производственной необходимости осуществления данных расходов, одобренная руководителем компании, чек кассового аппарата с приложением счета транспортной компании или квитанция такси на бланке строгой отчетности по форме, содержащей реквизиты, установленные правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 14.02.09 г. N 112.
Кроме того, во внутреннем нормативном акте нашей организации "Политике по деловым поездкам ООО" отражена возможность компенсации работодателем расходов на такси для передвижения по городу во время командировок при условии наличия подтвержденного руководителем обоснования необходимости данных расходов.
ООО просит Вас разъяснить, могут ли данные расходы быть включены в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, учитывая, что они полностью отвечают требованиям статьи 252 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.06.09 г. N И-2009-134 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на проезд командированного работника и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Вместе с тем, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
директора Департамента
С.В. Разгулин