Вопрос: Наше предприятие является плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В течение 2007-2008 гг. Администрацией Правительства Кировской области в рамках областной целевой программы были перечислены на наш расчетный счет денежные средства "субсидии на возмещение процентной ставки по кредитам для субъектов малого предпринимательства" и "субсидии на возмещение части затрат по аренде выставочных площадей для предприятий народных художественных промыслов".
Кроме того, в 2009 году мы так же получали бюджетные средства в рамках договоров по областной целевой программе "О реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда Кировской области в 2009 году", утвержденной постановлением Правительства области от 11.01.09 г. N 158/565.
Предприятие обращалось в областную налоговую службу (информационно-консультационный отдел) с вопросом: должны ли мы включать данные суммы в состав доходов, подлежащих налогообложению? В ответе, который мы получили, четкие указания отсутствуют.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 25.07.2009 N 18 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основе информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, которые не учитываются при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы организаций в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), в том числе, целевые поступления из бюджета.
На основании статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего бюджета) является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (документа, устанавливающего в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения).
В связи с тем, что коммерческие организации не обладают статусом бюджетных учреждений, денежные средства, полученные из бюджетов разных уровней в виде субсидий на возмещение процентной ставки по кредитам для субъектов малого предпринимательства, или на возмещение части затрат по аренде выставочных площадей для предприятий народных промыслов, а также средств, полученных в рамках областной целевой программы по снижению напряженности на рынке труда, должны учитываться при определении объекта налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин