Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения дохода в виде премии белорусской организации, выплачиваемого российской организацией за выполнение обязательств по договору на поставку продукции в Республику Беларусь при достижении белорусской организацией планового объема закупок, и сообщает.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Перечень видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 Кодекса, не является исчерпывающим, и согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым у источника выплаты, относятся также "иные аналогичные доходы", в которые, по нашему мнению, включаются вышеуказанные премии на основании следующего.
Аналогичность доходов заключается не в их идентичности с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в том числе через постоянное представительство, за исключением доходов, упомянутых в пункте 2 статьи 309 Кодекса, как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, если доходы белорусской организации в виде бонуса, выплачиваемого ей российской организацией за выполнение обязательств по договору на поставку продукции в Республику Беларусь, невозможно отнести к какому-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 Кодекса, то данный вид дохода белорусской компании следует квалифицировать, по нашему мнению, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса как иной аналогичный доход, облагаемый у источника выплаты, то есть на территории Российской Федерации по ставке 20 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 310 Кодекса установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Следует учитывать, что согласно статье 21 "Другие доходы" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, которые не упоминаются в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации право первоочередного налогообложения всех видов доходов, возникающих из источников в Российской Федерации, которые не упоминаются в других статьях Соглашения, при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством по налогам и сборам.
Учитывая вышеизложенное, и руководствуясь положениями статьи 18 Соглашения, налогообложение доходов белорусской организации в виде бонуса, выплачиваемого ей российской организацией за выполнение обязательств по договору на поставку продукции в Республику Беларусь при достижении белорусской организацией планового объема закупок, производится по ставке 20 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова