Вопрос: 1. По гражданско-правовому договору гражданин, проживающий в республике Чувашия, оказывает услуги в Нижегородской области. Кроме стоимости услуг, указанной в договоре, гражданину компенсируются затраты, связанные с выполнением обязательств по договору вне места постоянного жительства, в размере: суточные - исходя из нормативов, установленных НК РФ, затраты на проезд - в сумме фактических расходов, затраты на проживание - в сумме фактических расходов. После оказания услуг составляются акты:
- выполненных работ;
- количества дней, в течение которых гражданин осуществлял оказание услуг по договору вне места постоянного жительства.
Является ли акт количества дней, в течение которых гражданин осуществлял оказание услуг по договору вне места постоянного жительства, документальным подтверждением для оплаты суточных (компенсационных?)
Включаются ли вышеуказанные затраты (суточные, затраты на проезд, затраты на проживание) в объект обложения НДФЛ и пенсионными взносами?
2. В 2009 году наша организация (применяем УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) собирается компенсировать работнику проценты по договору на ремонт жилья и договору на обучение (заочное получение высшего образования).
1. Включаются ли данные компенсации в объект обложения НДФЛ и пенсионными взносами?
2. Включаются ли данные компенсации в расходы по УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 08.04.2009 N 15 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
I. Налогообложение сумм возмещения организацией расходов исполнителей по договорам гражданско-правового характера.
Налог на доходы физических лиц
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Учитывая, что расходы по проезду и проживанию физических лиц при оказании организации услуг по договору гражданско-правового характера непосредственно связаны с получением ими дохода по такому договору, оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в их интересах.
Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору оказания услуг, по проезду и проживанию, а также суммы выплаченных суточных признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Единый социальный налог
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
При этом компенсация любых расходов в целях освобождения от налогообложения предполагает их документальное подтверждение.
Учитывая изложенное, документально подтвержденные выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, оплата проезда, проживания) не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
II. В связи с недостаточностью информации, содержащейся в письме в отношении договоров на ремонт жилья и на обучение, рассмотреть вопрос о налогообложении сумм возмещения организацией процентов, уплачиваемых работниками по таким договорам, не представляется возможным.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин