Вопрос: Просим разъяснить вопрос применения ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания бюджетным учреждениям по муниципальному контракту.
Государственный или муниципальный контракт на оказание услуг заключается только в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" и в целях обеспечения государственных и муниципальных нужд, то есть потребностей РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, а также государственных и муниципальных заказчиков в услугах, необходимых для осуществления их функций. Источник финансирования таких нужд - бюджетные и внебюджетные средства.
Подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что не переводится на уплату единого налога на вмененный доход оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, то есть на уплату единого налога на вмененный доход не переводится оказание услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.
На основании вышеизложенного просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Возможно ли применение ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания по муниципальному контракту в ситуации, когда данные услуги оказывает сторонняя организация?
2. Какие условия должны соблюдаться при оказании данных услуг для того, чтобы вышеуказанный вид деятельности подлежал переводу на ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 июля 2009 г. N 01а-13/0205-520 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания по муниципальным контрактам, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно подпунктам 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в частности, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Таким образом, организация, оказывающая услуги общественного питания бюджетным учреждениям (учреждениям образования, здравоохранения, социального обеспечения и т.д.) по муниципальным контрактам может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений главы 26.3 Кодекса.
При этом следует отметить, что согласно подпункту 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 указанной статьи Кодекса, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин