(извлечение)
Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 августа 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, г. Тольятти, и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области
на решение Арбитражного суда Самарской области от 06.04.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009
по делу N А55-17779/2008
заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат "Тольяттинский", Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Тольятти, о признании недействительным решения в части с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат "Тольяттинский" (далее - общество, инспекция) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения в части.
В качестве третьего лица к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.04.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области N 19-20/47 от 30.09.2008 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2005 - 2006 г. в виде взыскания штрафа в размере 648 583 руб., доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 8 785 842 руб. 93 коп., начисления пени по НДС в размере 3 092 754 руб. В удовлетворении остальной части заявления отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 в части отказа в удовлетворении требований отменено.
Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Самарской области от 30.09.2008 N 19-20/47 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 1797 руб., в части привлечения к ответственности за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ в виде штрафа в размере 1043 руб., доначисления недоимки в размере 1 936 341 руб., начисления пени в размере 796 540 руб.
Не согласившись с вынесенными судебными актами в части признания недействительным решения налогового органа, налоговый орган и управление обратились в кассационную инстанцию с жалобами, в которых просят об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в указанных частях.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, коллегия считает жалобы необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как видно из материалов дела Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, налога на добавленную стоимость, транспортного налога за период с 01.01.2004 до 31.12.2006, правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2004 до 31.12.2006, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) за период с 01.01.2004 до 31.12.2006, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 до 31.12.2004, правильности исчисления полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 до 31.12.2006, правильности исчисления и своевременности уплаты налога на рекламу за период с 01.01.2004 до 31.12.2004.
Обнаруженные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки от 18.07.2008 N 26-21/32.
По результатам рассмотрения акта проверки, представленных налогоплательщиком 22.08.2008 возражений, налоговый орган вынес решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 05.09.2008 N 19-41/08.
Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области 30.09.2008 вынесено оспариваемое решение N 19-20/47.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, апелляционная инстанция обоснованно указала, что несоблюдение налоговым органом порядка производства по делу о налоговом правонарушении в силу требования пунктов 1, 2, 4, 6 статьи 101 НК РФ свидетельствует о нарушении прав ООО "Мясокомбинат "Тольяттинский", что является самостоятельным основанием для признания недействительным: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области N 19-20/47 от 30.09.2008.
При этом исходила из следующего. Статьей 101 Кодекса определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в статью 101 Кодекса внесены изменения, вступившие в законную силу с 01.01.2007.
В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса (в редакции Федерального закона N 137-ФЗ) несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Вынесение налоговым органом решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 Кодекса) производится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и не является завершающей стадией производства по делу о налоговом правонарушении.
Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.
Данная позиция выражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.06.2009 N 391/09.
Ссылка ответчика на то, что присутствие представителя ООО "Мясокомбинат "Тольяттинский" для ознакомления с результатами экспертизы и представления обществом возражений не обязательно, так как дополнительные доказательства не появились, правомерно не принята во внимание.
С учетом изменений, внесенных в статью 101 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, рассмотрение материалов проверки, возражений налогоплательщика (в случае их представления) и принятие по ним решения, представляет собой единую процедуру, в ходе которой, лицо, осуществляющее рассмотрение, устанавливает определенные обстоятельства, а именно: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (пункт 5 статьи 101 НК РФ). Данная процедура завершается вынесением решения по результатам рассмотрения материалов проверки (пункт 7 статьи 101 НК РФ). При этом согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются, в том числе, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту и результаты проверки этих доводов.
Обязанность налоговых органов уведомлять налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки является важнейшей гарантией соблюдения прав налогоплательщика при разрешении вопроса о привлечении к налоговой ответственности.
По настоящему делу установлено, что в нарушение указанных выше норм права инспекция не направляла обществу результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, не извещала общество о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки после завершения дополнительных мероприятий налогового контроля, и не извещала общество о назначении рассмотрения материалов проверки на 30.09.2008.
Другие доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, коллегия находит необоснованными, так как апелляционная инстанция, указав на данное нарушение, влекущее безусловную отмену, признала решение инспекции недействительным в полном объеме.
При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационных жалоб.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 06.04.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 по делу N А55-17779/2008 оставить без изменения, кассационные жалобы без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.